ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2016年度財務(wù)報表。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

（1）因無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師在2017年2月28日終止了甲公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。考慮到該業(yè)務(wù)可能重新啟動，A注冊會計師未將審計工作底稿歸檔。

（2）A注冊會計師在出具乙公司2016年度審計報告日次日收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函，確認金額無誤后將其歸入審計工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計工作底稿。

（3）在將丙公司2016年度財務(wù)報表審計工作底稿歸檔后，A注冊會計師知悉丙公司已于2017年4月清算并注銷，認為無須保留與丙公司相關(guān)的審計檔案，決定銷毀。

（4）A注冊會計師在丁公司2016年度審計工作底稿歸檔后，收到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對一致后，直接將其歸入審計檔案。

（5）A注冊會計師獲取了丁公司2016年年度報告的最終版本，閱讀和考慮年度報告中的其他信息后，通過在年度報告封面上注明“已閱讀”作為已執(zhí)行工作的記錄。

要求：

針對第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

答案解析：

（1）不恰當。應(yīng)在業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)歸檔/業(yè)務(wù)中止也應(yīng)歸檔。

（2）恰當。

（3）不恰當。會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起對審計工作底稿至少保存10年/在規(guī)定保存期屆滿前，不應(yīng)刪除或廢止任何性質(zhì)的審計工作底稿。

（4）不恰當。注冊會計師應(yīng)當記錄對已歸檔審計工作底稿的修改或增加/應(yīng)當記錄修改或增加審計工作底稿的理由/應(yīng)當記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員/應(yīng)當記錄復(fù)核的時間和人員。

（5）不恰當。應(yīng)當記錄實施的具體程序/應(yīng)當記錄閱讀和考慮的程序。

點撥：

一、審計工作底稿的歸檔時間

【歸檔時間1】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。

【歸檔時間2】如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

【關(guān)鍵起點】審計報告日后；審計業(yè)務(wù)中止后。

二、底稿保存期限

在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

【保存時間1】會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

【保存時間2】如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。

【關(guān)鍵起點】自審計報告日起；自審計業(yè)務(wù)中止日起。